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Contabilidad a Full
Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 2
NIC 3 - 6
NIC 7
NIC 8. Ganancia o Perdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables
NIC 9. (Derogada por la NIC 38)
NIC 10. Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
NIC 11. Contratos de Construcción
NIC 12. Impuesto a las Ganancias
NIC 13 (Sustituida por la NIC 1)
NIC 14. Información Financiera por Segmentos
NIC 15. Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17. Arrendamientos
NIC 18. Ingresos
NIC 19. Beneficios a los Empleados
NIC 20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 22. Combinaciones de Negocios
NIC 23. Costos por Intereses
NIC 23. Costos por Intereses
NIC 24. Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 25 (Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40)
NIC 26 - 29
NIC 30. Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares
NIC 31. Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar (No aprobada aún para la Unión Europea)
NIC 33. Ganancias por Acción
NIC 34. Información Financiera Intermedia
NIC 35. Operaciones en Discontinuación
NIC 36. Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NIC 38. Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (No aprobada aún para la Unión Europea )
NIC 40. Propiedades de Inversión
NIC 41. Agricultura
IASC
 
NIC 30. Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 30 (NIC 30)
(REORDENADA EN 1994)
Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo del IASC
en junio de 1990. Se presenta de acuerdo con la estructura de los párrafos adoptada en las Normas Internacionales
de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque no se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto original,
se ha modificado en ciertos casos la terminología, con el fin de adaptarla a los usos actuales del IASC.
En 1998, los párrafos 24 y 25 de la NIC 30 fueron modificados. Tales modificaciones tienen su origen en la NIC 25,
Contabilización de las Inversiones, y en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración.
En 1999, fueron modificados los párrafos 26, 27, 50 y 51, con el fin de reemplazar las referencias a la NIC 10,
Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del Balance que contenía, por las correspondientes a la NIC 37,
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, así como para que su terminología fuera conforme con la
utilizada en la NIC 37.
ÍNDICE
Párrafos
Alcance 1-5
Justificación 6-7
Políticas contables 8
Cuenta de resultados 9-17
Balance 18-25
Contingencias y garantías, incluyendo partidas fuera de balance 26-29
Vencimientos de activos y pasivos 30-39
Concentraciones de activos, pasivos y partidas fuera de balance 40-42
Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos 43-49
Riesgos generales de la actividad bancaria 50-52
Activos cedidos en garantía 53-54
Actividades fiduciarias 55
Transacciones con partes vinculadas 56-58
Fecha de vigencia 59
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto
de las explicaciones y directrices relativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicación
en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la preparación de los estados financieros de los bancos y otras entidades
financieras similares (a las que se hará referencia en lo sucesivo también como bancos).
2. Para los propósitos de la Norma, el término «banco» incluye a todas las entidades financieras que tienen,
como una de sus actividades principales, la de tomar depósitos y préstamos con el objetivo de dar, a su vez,
créditos o préstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el ámbito de la legislación
bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicación para tales empresas, ya contengan o no en su
denominación la palabra «banco».
3. En todos los países del mundo, los bancos representan un significativo e influyente sector empresarial. La
gran mayoría de los individuos y las organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como
depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un importante papel en el mantenimiento de la confianza
en el sistema monetario, a causa de su estrecha relación con las autoridades monetarias y los gobiernos, así
como por las regulaciones que dichas entidades les imponen. Por tanto, existe un considerable y amplio
interés en el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y liquidez, así como en el grado relativo
de riesgo que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria de los bancos es
diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y por tanto las exigencias contables y de
información son también distintas. En esta Norma se reconocen tales necesidades particulares. En ella también
se anima a la inclusión de información adicional, dentro de los estados financieros, que versen sobre asuntos
tales como la gestión y control de la liquidez y del riesgo.
4. Esta Norma complementa al resto de las Normas Internacionales de Contabilidad, que también son aplicables
a los bancos, a menos que se especifique lo contrario en el texto de cualquiera de ellas.
5. La Norma es de aplicación tanto a los estados financieros individuales como a los consolidados de los bancos.
Cuando un grupo lleva a cabo operaciones bancarias, la Norma será de aplicación, con respecto a tales
operaciones, en los estados consolidados.
JUSTIFICACIÓN
6. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan información fiable, relevante y comparable, que
les ayude a evaluar la posición financiera y la actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea útil al
tomar decisiones económicas. También necesitan información que les lleve a una mejor comprensión de las
características especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal información incluso sabiendo
que el banco está sujeto a supervisión y suministra, a las autoridades monetarias, datos que no están
disponibles para el público en general. Por tanto, la información contenida en los estados financieros de un
banco, debe ser lo suficientemente completa como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el
contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo.
7. Los usuarios de los estados financieros de los bancos están interesados en su liquidez y solvencia, así como
en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estén reconocidos en el seno del balance o en partidas
fuera del balance. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar
los reintegros de depósitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del vencimiento. El
término solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la
estructura de capital del banco. Una entidad bancaria está expuesta a un riesgo de liquidez, así como a los
riesgos que surgen de las fluctuaciones en los tipos de cambio, de los movimientos en los tipos de interés, de
los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes o riesgo de contraparte. Tales
riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor
comprensión de los mismos si la gerencia hace algún comentario sobre los estados financieros, en el que se
describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.
POLÍTICAS CONTABLES
8. Los bancos usan diferentes métodos contables para el reconocimiento y valoración de los elementos incluidos
en sus estados financieros. Aunque la armonización de tales métodos es deseable, queda fuera del alcance de
la presente Norma. Para cumplir con la NIC 1, Presentación de Estados Financieros, y también para permitir a
los usuarios comprender las bases sobre las que se preparan los estados financieros de un banco, puede ser
necesario revelar las políticas contables relacionadas con las siguientes partidas:
(a) el reconocimiento de los principales tipos de ingresos (véanse los párrafos 10 y 11);
(b) la valoración de los títulos que conforman la cartera de inversión y la cartera de valores para la venta
(véanse los párrafos 24 y 25);
(c) la distinción entre las transacciones y otros sucesos que llevan al reconocimiento de activos y pasivos
exigibles en el balance, y aquéllas otras transacciones y sucesos que sólo dan lugar a contingencias y
compromisos (véanse los párrafos 26 a 29);
(d) las bases para la determinación de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, y para la baja
contable de tales partidas (véanse los párrafos 43 a 49); y
(e) las bases para la determinación de los cargos a resultados por motivos de riesgos generales bancarios,
así como el tratamiento de tales cargos (véanse los párrafos 50 a 52).
Algunos de estos temas son abordados por las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes, mientras
que los demás pueden ser objeto de tratamiento en otras posteriores.
CUENTA DE RESULTADOS
9. Todo banco debe presentar una cuenta de resultados que agrupe los ingresos y gastos por naturaleza, y en
la que se revele información sobre los importes de los principales tipos de productos y gastos.
10. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la información a revelar en el
estado de resultados o en las notas a los estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como
limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos:
Intereses a favor e ingresos similares (productos financieros);
Intereses en contra y gastos similares (costes financieros);
Ingresos por dividendos;
Ingresos por comisiones y tarifas;
Gastos por comisiones y tarifas;
Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de valores para la venta;
Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de inversión;
Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de posiciones en moneda extranjera;
Otros ingresos de explotación;
Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos;
Gastos generales de administración; y
Otros gastos de explotación.
11. Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias están los productos
financieros, los cobros por servicios, las comisiones y las ganancias de la cartera de valores para la venta. Cada
uno de estos tipos de ingresos se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el
rendimiento del banco. Tales revelaciones son adicionales a las que se relacionan con las diferentes fuentes de
ingresos exigidas por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos.
12. Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias están los costes financieros,
las comisiones, las pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, las cargas relacionadas con las bajas de
los importes en libros de las inversiones y los gastos generales de administración. Cada uno de estos tipos de
gastos se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el rendimiento del banco.
13. Las partidas de gastos e ingresos no deben compensarse entre sí, salvo en el caso de aquéllas relacionadas
con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y pasivos que se hayan compensado de
acuerdo con el párrafo 23.
14. Los gastos e ingresos no se compensarán en la cuenta de resultados, salvo los relacionados con la cobertura
de activos y pasivos que han sido compensados, tal como se describe en el párrafo 23. En otros casos, la
compensación impediría a los usuarios juzgar adecuadamente el rendimiento del banco en actividades
separadas y el rendimiento que ha obtenido sobre cada clase particular de activos.
15. Las ganancias y pérdidas surgidas de cada una de las siguientes categorías de operaciones, son normalmente
presentadas por sus importes netos:
(a) las procedentes de ventas y cambios en el importe en libros de los títulos de la cartera de valores para la
venta;
(b) las procedentes de ventas de títulos de la cartera de inversión; y
(c) las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.
16. Los productos y costes financieros se presentan por separado, a fin de proporcionar una mejor comprensión
de la composición de los activos, así como de las razones de los cambios en el margen financiero.
17. El margen financiero neto es el resultado de considerar tanto los tipos de interés activos y pasivos, como las
cantidades prestadas y tomadas en préstamo. Es deseable que la gerencia realice algún comentario acerca de
los tipos de interés, el importe medio de activos que han producido intereses y el importe medio de pasivos
que han devengado intereses en el ejercicio. En algunos países la Administración Pública suministra ayudas a
los bancos creando depósitos y facilitando créditos a tipos de interés sustancialmente distintos a los de
mercado. En tales circunstancias, en los comentarios de la gerencia se suele revelar el importe de tales
depósitos y otras facilidades crediticias, así como su incidencia sobre la ganancia neta.
BALANCE
18. Todo banco debe presentar un balance que agrupe los activos y los pasivos según su naturaleza, debiendo
ordenar estos elementos de manera que se refleje su liquidez relativa.
19. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las informaciones a revelar en el
balance o en notas a los estados financieros deben incluir, sin que la lista tenga carácter limitativo, las
siguientes partidas de activo y pasivo:
Activos:
Efectivo y saldos mantenidos con el banco central;
Pagarés emitidos por el Tesoro Público y otros efectos susceptibles de ser redescontados en el banco
central;
Títulos de la deuda pública y otros valores que se tengan para ser vendidos;
Inversiones, préstamos y anticipos de préstamos con otros bancos;
Otras inversiones en el mercado monetario;
Préstamos y anticipos de préstamos concedidos a clientes; e
Inversión en títulos.
Pasivos:
Depósitos de otros bancos;
Depósitos de otras entidades del mercado monetario;
Cantidades debidas a otros depositantes;
Certificados de depósito;
Pagarés y otras deudas reconocidas en documentos escritos; y
Otros fondos tomados en préstamo.
20. La manera más útil de clasificar los activos y pasivos de un banco es agruparlos por su naturaleza,
presentándolos en el orden aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a clasificarlos por su vencimiento.
No se presentarán por separado las partidas corrientes y no corrientes, puesto que muchos de los activos y
pasivos bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un futuro inmediato.
21. La distinción entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con entidades del mercado monetario y con
otros depositantes, es una información relevante porque suministra datos para comprender las relaciones del
banco con otros bancos y con el mercado monetario, así como su dependencia de los mismos. Por ello, el
banco revelará por separado la siguiente información:
(a) saldos mantenidos con el banco central;
(b) colocaciones de fondos en otros bancos;
(c) otras colocaciones de fondos en el mercado monetario;
(d) depósitos de otros bancos;
(e) otros depósitos en el mercado financiero; y
(f) otros depósitos.
22. Por lo general, el banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depósito, porque son normalmente
negociados en un mercado abierto. Por tanto, el banco informará separadamente de los depósitos que han
sido obtenidos a través de la emisión de sus propios certificados de depósito y del resto de títulos negociables
que posee.
23. El importe por el que aparece un activo o un pasivo, en el balance, no debe compensarse por deducción de
otro pasivo o activo, respectivamente, a menos que exista un derecho para hacerlo exigible legalmente, y
siempre que la compensación se corresponda con la expectativa de realización del activo o de liquidación de
la obligación.
24. El banco debe revelar información acerca de los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos y
pasivos de carácter financiero, tal como se exige en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e
Información a Revelar, así como en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración.
25. En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración, se contemplan cuatro clases de activos
financieros: préstamos y partidas a cobrar originados por la empresa, inversiones para ser mantenidas hasta
el vencimiento, activos financieros para negociar y activos financieros disponibles para su venta. El banco
revelará información sobre los valores razonables de sus activos financieros respetando, como mínimo, esta
cuádruple clasificación.
CONTINGENCIAS Y GARANTÍAS, INCLUYENDO PARTIDAS FUERA DE BALANCE
26. Un banco debe revelar información respecto de los siguientes pasivos contingentes y compromisos:
(a) la naturaleza e importe de los compromisos de concesión de crédito que son irrevocables, porque no
pueden ser dejados a la discreción del banco sin el riesgo de incurrir en gastos omultas significativos;
y
(b) la naturaleza e importe de los pasivos contingentes y compromisos surgidos por operaciones fuera del
balance, incluyendo los relativos a:
(i) sustitutos directos del crédito, como las garantías generales que cubren deudas, las garantías de
aceptación bancaria y las cartas de crédito en reserva que sirven como garantías financieras de
préstamos y valores;
(ii) ciertos pasivos contingentes relacionados con las operaciones, como las garantías de buen fin,
las garantías de sumisión y las cartas de crédito en reserva referidas a operaciones particulares;
(iii) los pasivos contingentes autoliquidables a corto plazo, relacionados con operaciones comerciales
ligadas a la circulación de mercancías, tales como los créditos documentarios, para los cuales el
embarque subyacente se usa como garantía;
(iv) los contratos de venta con recompra posterior que no se reconocen en el balance;
(v) las partidas relacionadas con intereses y tipos de cambio de moneda extranjera, como los
acuerdos de permuta financiera, las opciones y los contratos de futuros; y
(vi) otros compromisos, así como facilidades para la emisión de efectos y para la suscripción de
créditos renovables.
27. La NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, trata con generalidad de la
contabilización y la información financiera a revelar sobre los pasivos contingentes. Esta Norma es de
particular relevancia para los bancos, puesto que éstos se ven envueltos a menudo en muchos tipos de pasivos
contingentes y compromisos, algunos de ellos revocables y otros irrevocables, que son con frecuencia
significativos en su importe y sustancialmente mayores que los de otras empresas comerciales.
28. La mayoría de los bancos realizan transacciones que no se reconocen actualmente como activos o pasivos,
pero dan lugar a contingencias y compromisos. Tales operaciones fuera de balance representan a menudo
una parte importante de las operaciones del banco, y pueden tener un peso significativo en el nivel de riesgo
al que la entidad está expuesta. Esas operaciones pueden acrecentar o reducir otros riesgos, por ejemplo en el
caso de que cubran activos o pasivos del balance. Las partidas fuera de balance pueden surgir por transacciones
llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la propia posición comercial del banco.
29. Los usuarios de los estados financieros necesitan conocer las contingencias y los compromisos irrevocables
del banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su liquidez y solvencia, así como por la
posibilidad inherente de pérdidas potenciales. Los usuarios necesitan también información adecuada acerca
de la naturaleza e importe de las transacciones fuera de balance emprendidas por el banco.
VENCIMIENTOS DE ACTIVOS Y PASIVOS
30. El banco debe revelar información, efectuando una clasificación de sus activos y pasivos según agrupaciones
significativas de plazos de vencimiento, basadas en los periodos que resten entre la fecha del balance y la
fecha contractual de vencimiento de losmismos.
31. La concordancia, o bien la falta de concordancia debidamente controlada, de los vencimientos de los intereses
y del principal de los activos y pasivos, es fundamental para la gestión del banco. No es usual, en el caso de
los bancos, tratar de sincronizar completamente los vencimientos, porque las operaciones acordadas son a
menudo de plazo no definido y de tipos muy distintos. Una situación de falta de concordancia temporal
puede mejorar potencialmente el rendimiento, pero también incrementar el riesgo de pérdidas.
32. Los vencimientos de los activos y pasivos, así como la posibilidad de reemplazar, a un interés aceptable, los
pasivos con coste, son factores importantes al valorar la liquidez de un banco y su exposición a las
modificaciones en los tipos de interés y de cambio. A fin de proporcionar información de carácter relevante
para la valoración de su liquidez, los bancos realizarán y revelarán información que, como mínimo, contenga
un análisis de los activos y pasivos, agrupándolos en función de sus plazos de vencimiento.
33. Las formas de agrupar los activos y pasivos, en función de su vencimiento, difieren entre bancos, así como
entre cada partida particular de activo o pasivo. Ejemplo de plazos de vencimiento usados para las
agrupaciones son los siguientes:
(a) hasta 1 mes;
(b) entre 1 y 3 meses;
(c) entre 3 meses y 1 año;
(d) entre 1 y 5 años; y
(e) de 5 años en adelante.
Frecuentemente, estos periodos se combinan, por ejemplo, para el caso de préstamos y anticipos de préstamos,
agrupándolos en vencimientos antes de un año y después de esta fecha. Cuando los reembolsos se escalonan
a lo largo de un intervalo grande de tiempo, cada pago periódico se asigna al periodo en el que se ha
convenido contractualmente, o bien al periodo en que se espera recibir el cobro o hacer el pago.
34. Es esencial que los plazos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos para las partidas de activo
y las de pasivo. Con ello se deja claro la medida en la cual concuerdan los importes para cada plazo de
vencimiento, con la consiguiente dependencia del banco de otras fuentes de liquidez en caso de falta de
correspondencia.
35. Los vencimientos pueden ser expresados en términos de:
(a) el plazo que falta hasta el momento del reembolso;
(b) el plazo original hasta el momento del reembolso; o
(c) el plazo que ha de transcurrir hasta la próxima fecha en que los tipos de interés puedan ser cambiados.
El análisis de las partidas de activo y pasivo, según los plazos que faltan hasta el reembolso, proporciona la
mejor base para evaluar la liquidez del banco. Un banco también puede revelar información sobre los
vencimientos a partir de las condiciones originales de reembolso, a fin de suministrar información sobre su
estrategia de financiación y operativa. Además, el banco puede revelar información sobre las agrupaciones
según plazos de vencimiento, tomando como base el plazo que debe transcurrir hasta que puedan cambiarse
las condiciones de tipos de interés, a fin de mostrar su exposición al riesgo de variación de los tipos de interés.
La gerencia puede también suministrar, en su comentario sobre los estados financieros, información acerca
de la exposición al riesgo de variación de los tipos de interés, así como sobre la manera de gestionar y
controlar tal exposición.
36. En muchos países, los depósitos en el banco pueden ser retirados a voluntad del titular, y los anticipos
concedidos pueden ser exigibles a voluntad del banco. Sin embargo, en la práctica, tales depósitos y anticipos
se mantienen a menudo durante largos periodos de tiempo sin ser retirados o exigir su reembolso,
respectivamente, por lo cual el plazo efectivo de reembolso es mayor que el plazo contractual. No obstante,
el banco publicará su análisis en términos de plazos contractuales, incluso en los casos en que el reembolso
según contrato no sea con frecuencia el plazo efectivo, ya que los plazos estipulados en el contrato reflejan
los riesgos de liquidez asociados a los activos y pasivos bancarios.
37. Algunos activos del banco no tienen una fecha contractual de vencimiento. En tal caso el plazo asumido para
el vencimiento de los mismos es usualmente el plazo esperado de realización de los activos.
38. La evaluación de la liquidez del banco que los usuarios hacen a partir de las agrupaciones según vencimiento
publicadas, se realiza en el contexto de las prácticas bancarias locales, incluyendo en su caso la disponibilidad
de fondos para los bancos. En algunos países los bancos pueden disponer de fondos a corto plazo, en el curso
normal de sus operaciones, procedentes del mercado monetario o, en caso de emergencia, del banco central.
En otros países no es posible obtener esos fondos.
39. A fin de proporcionar a los usuarios una comprensión completa de las agrupaciones según vencimiento, los
datos en los estados financieros podrían necesitar ser complementados con indicaciones sobre la probabilidad
de reembolso durante el periodo que reste hasta el vencimiento. Por ello, la gerencia puede suministrar, en
sus comentarios sobre los estados financieros, información acerca de los plazos efectivos y sobre la manera
de gestionar y controlar los riesgos y exposiciones asociados con los diferentes plazos de vencimiento y
perfiles de tipos de interés.
CONCENTRACIONES DE ACTIVOS, PASIVOS Y PARTIDAS FUERA DE BALANCE
40. Un banco debe revelar información sobre cualquier concentración significativa en sus activos, pasivos u
operaciones fuera de balance. Tales informaciones a revelar deben ser realizadas en términos de áreas
geográficas, clientes individuales o agrupaciones sectoriales, así como otras formas de concentración de
riesgos. Asimismo, el banco debe revelar información sobre el importe neto de las posiciones significativas
mantenidas en moneda extranjera.
41. El banco revelará información sobre las concentraciones significativas en la distribución de sus activos y en
las fuentes de financiación, porque es una indicación útil de los riesgos potenciales inherentes a la realización
de los activos y a la disposición de fondos por parte de la entidad. Tales informaciones a revelar se suministran
en términos de áreas geográficas, clientes o agrupaciones sectoriales, así como otras clases de concentraciones
de riesgo que sean apropiadas a la vista de las circunstancias del banco. También es importante un análisis y
explicación similares para las operaciones fuera del balance. Las áreas geográficas pueden corresponder a
países individuales, grupos de países o regiones dentro de un único país; las informaciones a revelar sobre la
clientela pueden referirse a sectores tales como Administraciones Públicas, autoridades públicas y empresas
comerciales. Se suministrará esta información, además de la información segmentada exigida por la NIC 14,
Información Financiera por Segmentos.
42. Las informaciones a revelar relativas a las posiciones netas de importe significativo en moneda extranjera, son
también indicaciones útiles del riesgo de pérdidas por diferencias en los tipos de cambio.
PÉRDIDAS EN PRÉSTAMOS Y ANTICIPOS DE PRÉSTAMOS
43. Un banco debe revelar información sobre los siguientes extremos:
(a) la política contable, describiendo las bases sobre las cuales se reconocen como pérdidas los préstamos
y anticipos de préstamos incobrables, así como el criterio empleado para darlos de baja contablemente;
(b) un análisis de los movimientos de la provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos
durante el ejercicio; además de información por separado del importe cargado a resultados en el
ejercicio por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos incobrables, así como el importe dado de
baja contablemente de esas partidas y el importe abonado por recuperación de saldos, previamente
dados de baja, que han sido recuperados con posterioridad;
(c) el importe acumulado de la provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos en la fecha
del balance; y
(d) el importe acumulado, incluido en el balance, correspondiente a préstamos y anticipos de préstamos
para los cuales no se ha reconocido interés, así como las bases usadas para determinar el importe en
libros de tales partidas.
44. Cualquier otro importe reconocido como pérdida en préstamos y anticipos, aparte de los específicamente
identificados o de las pérdidas potenciales que según la experiencia aparecen en la cartera de inversiones
crediticias, debe ser contabilizado como una apropiación de las reservas por ganancias acumuladas.
Consecuentemente, cualquier abono procedente de la reducción de tales importes, supondrá un incremento
de las reservas por ganancias acumuladas, y nunca debe incluirse en la determinación de la ganancia o la
pérdida netas del ejercicio.
45. Resulta inevitable que, en el curso normal de su actividad, los bancos sufran pérdidas en préstamos, anticipos
y otras inversiones crediticias, tras devenir los respectivos saldos parcial o totalmente incobrables. El importe
correspondiente de préstamos y anticipos de préstamos, tras haber sido específicamente identificado, se
reconoce como un gasto y se carga contra resultados, deduciéndolo al mismo tiempo del importe en libros
de la partida adecuada como una provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos. El importe
de pérdidas potenciales no específicamente identificado, pero que la experiencia indica que está presente en la
cartera de inversiones crediticias, se reconocerá también como un gasto, se cargará contra los resultados y se
deducirá del importe en libros de la partida adecuada como una provisión para pérdidas en préstamos y
anticipos de préstamos. La evaluación de estas pérdidas dependerá del criterio de la gerencia, sin embargo es
esencial que la gerencia aplique su valoración de una manera uniforme, en cada ejercicio.
46. Las circunstancias particulares o la legislación local pueden permitir o exigir al banco que lleve a resultados,
pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos mayores de las que han sido específicamente identificadas o
de las pérdidas potenciales que, según la experiencia, están presentes en la cartera de inversiones crediticias.
Tales cargos a resultados representan apropiaciones de las reservas por ganancias acumuladas, y no gastos, al
determinar la ganancia o la pérdida netas del ejercicio. De forma similar, todo tipo de créditos procedentes de
la reducción de tales importes producirá un incremento de las reservas por ganancias acumuladas, y por lo
tanto no se incluirá en la determinación de la ganancia o la pérdida netas del ejercicio.
47. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan conocer la incidencia que las pérdidas, en
préstamos y anticipos de préstamos, han tenido en la situación financiera y en los resultados de la entidad, lo
que les ayuda a juzgar la eficacia con la que el banco ha empleado sus recursos. Por tanto, el banco revelará
información sobre la cuantía agregada de la provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos a
la fecha del balance, así como los movimientos de la provisión durante el ejercicio. Los movimientos en la
provisión, incluyendo los importes dados de baja anteriormente que hayan sido recuperados durante el
ejercicio, se presentarán por separado.
48. Un banco puede decidir no reconocer el interés devengado por un préstamo o anticipo de préstamo, por
ejemplo cuando el prestatario se ha retrasado más de un periodo prudencial de tiempo en el pago de los
intereses o el principal. El banco revelará información sobre el importe agregado de préstamos y anticipos de
préstamos, en la fecha del balance, cuyos intereses no han sido devengados, así como los criterios para
determinar el importe en libros de tales inversiones crediticias. Es también deseable que el banco revele
información sobre si reconoce ingresos financieros por tales préstamos y anticipos de préstamos, así como la
incidencia que la eventual falta de reconocimiento de los intereses tiene en la cuenta de resultados.
49. Cuando no pueden ser recuperados los préstamos y anticipos de préstamos, se dan de baja compensándolos
con la provisión correspondiente. En algunos casos no se dan de baja hasta que todos los procedimientos
legales necesarios han sido llevados a cabo, y el importe de la pérdida ha sido finalmente establecido. En otros
casos se dan de baja con anterioridad, por ejemplo cuando el prestatario no ha hecho, en un periodo de
tiempo especificado, ningún pago por intereses o por amortización del principal vencido. Puesto que hay
diferencias en el momento en el cual los créditos y anticipos en cuenta incobrables son dados de baja, los
importes brutos de tales inversiones crediticias y las correspondientes provisiones por pérdidas pueden variar
considerablemente entre bancos, incluso en circunstancias similares. Por esta razón el banco habrá de revelar
información respecto a sus políticas contables para dar de baja préstamos y anticipos de préstamos
considerados incobrables.
RIESGOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD BANCARIA
50. Todos los importes dotados para cubrir riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas
futuras y otros riesgos y contingencias imprevisibles, deben presentarse por separado, y tratarse como
apropiaciones de las reservas por ganancias acumuladas. Cualquier importe procedente de la reducción de
tales saldos producirán un incremento en las reservas por ganancias acumuladas, y no deben incluirse en
la determinación de la ganancia o la pérdida netas del ejercicio.
51. Las circunstancias o la legislación local pueden permitir o exigir al banco que realice, además de las provisiones
por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, determinados según el párrafo 45, otros cargos a
resultados por riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas futuras u otro tipo de riesgos
imprevisibles. El banco puede también estar obligado, o permitírsele, cargar a resultados gastos por
contingencias. Estos importes que cubren riesgos y contingencias generales, derivados de la actividad bancaria,
no cumplen los requisitos para ser reconocidos como provisiones, según la NIC 37, Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes. Por tanto, el banco reconocerá tales cantidades como apropiaciones de
las reservas por ganancias acumuladas. Este proceder es necesario para evitar una sobrevaloración de los
pasivos, una infravaloración de los activos, o la existencia de devengos y provisiones no reveladas en la
información financiera, y la posibilidad de distorsión del resultado neto y del patrimonio.
52. La cuenta de resultados podría no presentar una información relevante y fiable, sobre la actividad del banco,
si la ganancia o la pérdida netas del ejercicio incluyen cargos no explícitos debidos a provisiones para cubrir
riesgos generales o contingencias adicionales, o abonos resultantes de la reversión contable de los anteriores
cargos. De forma similar, el balance puede no presentar una información relevante y fiable sobre la situación
financiera del banco si incluye pasivos sobrevalorados, activos infravalorados o recoge devengos y provisiones
no explícitas en las revelaciones financieras.
ACTIVOS CEDIDOS EN GARANTÍA
53. El banco debe revelar información sobre el importe acumulado de los pasivos garantizados, así como la
naturaleza e importe en libros de los activos cedidos en garantía.
54. En algunos países los bancos están obligados, ya sea por ley o en virtud de costumbres nacionales, a ceder
activos como garantía de respaldo de ciertos depósitos u otros pasivos. Los importes implicados son a
menudo importantes, de forma que pueden tener una incidencia significativa en la valoración de la situación
financiera del banco.
ACTIVIDADES FIDUCIARIAS
55. Los bancos actúan comúnmente como fiduciarios o con otros poderes similares, en actividades de tenencia o
colocación de activos por cuenta de individuos, de otras fiducias, de planes de prestaciones por retiro o de
otras entidades. Siempre que la actividad fiduciaria, o relación similar, se encuentre respaldada legalmente,
tales activos no son activos del banco y, por tanto, no se incluirán en su balance. Si el banco se encuentra
comprometido en actividades fiduciarias importantes, se revelará en los estados financieros la información
pertinente sobre esta situación y sobre su alcance, por causa de las responsabilidades que puedan derivarse
del incumplimiento de sus obligaciones fiduciarias. Para estos propósitos, las actividades de custodia de
seguridad no son consideradas como fiduciarias.
TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS
56. La NIC 24, Información a Revelar sobre Partes Vinculadas, trata de la información a revelar, con carácter
general, respecto a partes vinculadas así como sobre las transacciones entre la empresa que informa y sus
partes vinculadas. En algunos países, la ley o las autoridades reguladoras prohiben o restringen a los bancos
la realización de transacciones con partes vinculadas, mientras que en otros países están permitidas. La citada
NIC 24, resulta de particular relevancia en la presentación de los estados financieros de todo banco sito en un
país donde este tipo de transacciones están permitidas.
57. Ciertas transacciones con partes vinculadas pueden haber sido efectuadas en condiciones diferentes que las
aplicadas a otras realizadas con partes no vinculadas. Por ejemplo, un banco puede prestar una suma mayor,
o cargar intereses menores, a una parte vinculada que los correspondientes a otros terceros no vinculados; los
préstamos y depósitos pueden ser transferidos entre partes vinculadas más rápidamente y con menos
formalidades que cuando está implicado un tercero no vinculado. Incluso cuando las transacciones con partes
vinculadas surgen en el curso ordinario de las operaciones del banco, la información acerca de tales
transacciones es relevante para cubrir las necesidades de los usuarios, y su revelación es obligatoria según la
NIC 24, Información a Revelar sobre Partes Vinculadas.
58. Cuando un banco realiza transacciones con partes vinculadas, es importante, para conseguir la correcta
comprensión de sus estados financieros, que revele la naturaleza de la relación con las partes en cuestión,
sobre los tipos de transacciones y sobre las circunstancias y elementos relacionados con las mismas. Las
informaciones a revelar que se presentan para cumplir con la NIC 24, Información a Revelar sobre Partes
Vinculadas, incluyen normalmente una descripción de la política sobre préstamos seguida por la empresa con
las partes vinculadas y, respecto a las transacciones con las mismas, el importe incluido, o la proporción
correspondiente, en cada una de las siguientes partidas:
(a) préstamos y anticipos de préstamos, depósitos, aceptaciones y efectos; pudiendo la información incluir
los importes totales existentes al principio y al final del ejercicio, así como los préstamos, depósitos,
reembolsos y otros cambios habidos durante el ejercicio;
(b) principales tipos de productos financieros, costes financieros y comisiones pagadas;
(c) la cantidad cargada a resultados durante el ejercicio por razón de pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos, así como el saldo de la provisión a la fecha de cierre del balance; y
(d) compromisos irrevocables, así como las contingencias y compromisos surgidos por operaciones fuera
de balance.
FECHA DE VIGENCIA
59. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que abarquen
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1991.